La comptabilité et la comptabilité fiscale dans une entreprise manufacturière: la définition, l'ordre de référence. Documents de comptabilité réglementaires
Conformément à PBU 18/02, depuis 2003, les montants dus à une divergence entre comptabilité et comptabilité fiscale. Dans les usines de fabrication Cet ordre est assez difficile à remplir. Les problèmes sont liés aux différences entre les règles d’estimation des produits finis et WIP (work in process). Laissez-nous considérer plus loin certaines fonctionnalités comptabilité et comptabilité fiscale.
Informations générales
Dans ch. 25 du Code des impôts fixe l'ordre d'évaluation des produits finis et WIP. Il diffère sensiblement des règles comptables. Comptabilité de base est exécuté conformément aux paragraphes 64 et 59 du Règlement approuvé par arrêté du Ministère des finances n ° 34n du 29.07.1998.
Une entreprise peut choisir la procédure de reconnaissanceles frais de gestion et les frais commerciaux, conformément au paragraphe 9 du PBU 10/99. Dans le compte d’impôt (NU), il n’ya pas de possibilité. L'article 319 du Code des impôts établit trois méthodes d'évaluation pour des catégories spécifiques d'organisations.
À cause de cela différences entre comptabilité et comptabilité fiscale l'entreprise doit reconsidérer les coûtspériode actuelle, réduisant les positions pour lesquelles des différences avec NU sont révélées. L'organisation peut varier les méthodes d'évaluation en comptabilité, en essayant de l'ajuster au maximum aux règles du Code des impôts.
Solutions possibles au problème
Réduire au maximum différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale peut, en utilisant les amortissements de la gestion etcoûts commerciaux directement au coût des produits vendus dans la période en cours. Le fait est que la composition de ces dépenses est presque la même que la composition des autres coûts indirects en NU. Ayant choisi cette variante du compte des dépenses, l'entreprise peut résoudre à la fois certains problèmes.
Tout d’abord, l’organisation pourra éliminer les différences temporaires entre les coûts indirects comptabilité et comptabilité fiscale. Dans une entreprise de fabrication Dans l'UO, les coûts indirects pour la production et la vente de produits sont intégralement imputés aux dépenses de la période en cours. La disposition correspondante est fixée à l'article 318 du code des impôts au paragraphe 2.
Si vous n'utilisez pas cette option,les coûts de gestion et les coûts commerciaux doivent être imputés aux coûts liés à la formation du coût des produits finis et des produits finis. La plupart d'entre eux ne peuvent pas être inclus dans le résultat financier pour la période en cours. En conséquence, il y aurait des différences temporaires.
Deuxièmement, l’organisation pourra isoler le domaine des différences de coût permanentes incluses dans le coût des produits vendus et comptabilité et comptabilité fiscale. Dans les usines de fabrication le plus souvent, des différences permanentes apparaissent lors de la comptabilisation des coûts de gestion et des coûts opérationnels, ainsi que des coûts non liés à la production (non opérationnels, opérationnels).
Comptes en 1C
Considérez les différences temporaires dans les coûts de production restants comptabilisés dans le sc. 20, 25, 23, 21.
Tous ces coûts sont liés à la formation des soldes en cours de la période en cours et au coût des produits finis. En attendant, ils confessent différemment dans comptabilité et comptabilité fiscale. Dans une entreprise de fabrication ces coûts sont inclus dans les coûts directs. En comptabilité fiscale, ils sont considérés comme des coûts indirects. En conséquence, en NU, la somme de ces coûts n’est pas incluse dans l’évaluation des travaux en cours et des produits finis.
La procédure d'identification des différences temporaires et des réflexionsLes actifs et passifs d’impôts différés dans les comptes respectifs dépendront de la structure de la comptabilité fiscale dans l’entreprise. Comme le montre la pratique, certaines sociétés créent des registres spéciaux NU. Comptabilité et comptabilité fiscale il est effectué en parallèle.
Dans les autres entreprises se distinguent des coûts, ordreLa comptabilisation est différente dans la comptabilité et la comptabilité fiscale directement dans les comptes. Cette procédure est utilisée pour exclure ou ajouter ces coûts à des fins de comptabilité fiscale.
Rapports parallèles: un exemple
Supposons que la société produise des fenêtres à double vitrage. La société évalue les travaux en cours en comptabilité au coût des matières premières et des produits finis - au coût de production réel.
Conformément à documents comptables réglementairesdans la détermination du coût des produits finis ne sont pas pris en compte les coûts de gestion et commerciaux. Ils se rapportent aux coûts indirects et sont reflétés dans la période comptable.
Dépenses | Comptabilité | Groupe de comptabilité | Groupe de comptabilité fiscale |
Verre | 20 | Lignes droites | |
Plastique | 20 | ||
Z / p travailleurs, y compris UST | 20 | ||
Amortissement de l'équipement et autres systèmes d'exploitation | 25 | ||
Z / n préposés (gestion, technologues), y compris UST | 25 | ||
Services de mini-centrale et de chaufferie | 23 | - | - |
Consommation d'énergie dans l'atelier | 23 | Lignes droites | Indirecte |
Gestion de l'alimentation | 23 | Indirecte | |
Frais de gestion | 26 |
La procédure de formation des coûts directs permettant d’évaluer la valeur des travaux en cours est établie au par. 1 page 1 319 articles NK.
Caractéristiques d'amortissement
Les transactions comptables liées aux amortissements permettent de transférer progressivement le coût des immobilisations au coût des produits finis.
Dans ce cas, l'usure de certains objets n'est pas calculée. La liste de ces systèmes d'exploitation, figurant dans les documents de comptabilité réglementaire, diffère quelque peu de la liste fournie dans le NU.
En BU, il n’ya pas d’amortissement sur route etforesterie, élevage productif, systèmes d’exploitation de sociétés à but non lucratif, objets du parc de logements. La liste est donnée au paragraphe 17 de la PBU 6/01. Le montant de l'amortissement sur les objets spécifiés à la fin de l'année est transféré au compte hors bilan. 010.
Dans WELL, ces systèmes d’exploitation ne sont pas amortis à larespect d'un certain nombre de conditions. Les infrastructures routières et forestières ne sont pas amorties si elles sont construites sur des fonds budgétaires. Les actifs immobilisés des sociétés sans but lucratif ne sont pas amortis s'ils sont acquis avec des fonds en fiducie et utilisés pour des activités sans but lucratif.
Règles générales d'amortissement
Amortissement de l'équipement et les autres immobilisations en comptabilité commencent le 1er jour du mois suivant la période d’acceptation des objets. La règle correspondante est fixée par le paragraphe 21 du PBU 6/01.
Le calcul commence donc après que le comptable enregistre:
Db sch 01 Kd сч. 08 - l'adoption du système d'exploitation pour rendre compte.
En NU, toutefois, les amortissements commencent au mois qui suit la période de mise en service des fonds. La règle correspondante consacre le paragraphe 2 de l'article 259 du Code des impôts.
Si la propriété de l'objet doit être enregistrée, l'amortissement doit être calculé d'une manière différente.
Dans le la comptabilité au travail l'amortissement est calculé après le dépôt des fonds dansopération. Cette position a été exprimée par le Ministère des finances dans la lettre n ° 16-00-14 / 121 du 8 avril. 2003 En comptabilité fiscale, les calculs d'amortissement sont effectués après l'envoi des documents pour enregistrement public et la mise en service des fonds. Cela est indiqué par les dispositions de l'article 258 du code des impôts.
Résilier l'amortissement et la comptabilité, etdans la comptabilité fiscale d'une entreprise de production à la même heure - à partir du 1er jour de ce mois qui suit la période au cours de laquelle l'actif est amorti ou abandonné (décomptabilisé) Après cela, l'objet est répertorié à un coût nul.
Méthodes de calcul
En comptabilité, il existe 4 méthodes de régularisation:
- linéaire;
- équilibre décroissant;
- proportionnellement au volume de produits manufacturés;
- radiation de l'article sur la somme des nombres d'années de la vie utile.
Dans WELL, seules 2 méthodes sont utilisées: linéaire et non linéaire.
Pour rapprocher l’impôt et la comptabilité des entreprises, il est conseillé d’utiliser la méthode linéaire.
Par ailleurs, si une entreprise choisit une méthode non linéaire, elle peut réduire considérablement le bénéfice imposable au cours des premières années d'utilisation d'un système d'exploitation.
Dans tous les cas, la méthode choisie par l'entreprise est fixée dans la politique comptable et doit être appliquée tout au long de la période opérationnelle.
Si le classificateur vietous les fonds ne sont pas spécifiés, l'entreprise peut l'installer conformément à la documentation technique. S'il n'y a pas de période, il est nécessaire d'envoyer une demande au fabricant du système d'exploitation. Établissez indépendamment la période d'utilisation des fonds auxquels la société n'a pas droit.
Diminution des taux d'amortissement
En NU, le taux peut être réduit de moitié de:
- Transport de passagers, dont le coût est supérieur à 300 000 roubles.
- Minibus passagers dont le prix est supérieur à 400 000 roubles.
La direction de la société a également le droit de réduire les taux de déduction de tout actif à volonté. La décision correspondante doit être fixée dans la politique comptable.
Considérons un exemple:
- Ltd a acquis une voiture au prix de 600 000 roubles. (sans TVA).
- La durée de vie est de 48 mois. (4 ans).
Le taux d'amortissement du véhicule est égal à:
(1/48 mois) x 100% = 2,083%.
Comme le prix d'une voiture est supérieur à 300 000 roubles, la norme peut être divisée par deux:
2,083% / 2 = 1,042%.
Le montant de l'amortissement mensuel sera:
600 mille roubles x 1,042% = 6252 roubles.
Hausse des normes
Il est fourni uniquement pour les systèmes d'exploitation utilisés dans les entreprises en mode multi-équipes ou dans un environnement agressif. Dans ce cas, le taux peut être doublé.
Les normes d’amortissement peuvent augmenter ettrois fois. Cette possibilité s'étend au règlement des fonds loués. Cependant, il existe une exception à la règle. En particulier, il n'est pas autorisé d'augmenter le taux d'amortissement pour les immobilisations corporelles attribuées à 1 à 3 groupes pour lesquels l'amortissement est effectué de manière non linéaire.
- La société a acquis des équipements de production pour 200 000 roubles. (sans TVA).
- La période d'opération - 60 mois. (5 ans).
- L'équipement effectue quatre quarts de travail par jour de façon continue.
- Pour le calcul de l’amortissement, on utilise la méthode non linéaire.
La norme sur le système d'exploitation sera:
(1 60 mois) x 100% = 1,667%.
Puisque l'outil est impliqué en mode multi-équipes, le taux peut être doublé:
1,677% x 2 = 3,334%.
Le montant des amortissements par mois sera:
200 mille roubles х 3,334% = 6668 frotter.
Dépréciation des fonds utilisés
Dans le cas de l'acquisition d'un objet qui était enson coût initial est déterminé conformément au contrat de vente et aux coûts liés à l’achat. Le montant de l'amortissement calculé par le propriétaire précédent n'est pas pris en compte.
Pour calculer l'amortissement des outils utilisés, vous devez d'abord définir la période d'opération utile. Pour ce faire, vous pouvez utiliser la formule:
Terme de l'interface utilisateur de l'objet utilisé = Terme de l'interface utilisateur du nouveau système d'exploitation - Heure de l'utilisation réelle de l'objet par le propriétaire précédent.
Avancé
De nombreuses organisations ont les moyensacquis jusqu’en 2002. Bien entendu, leur amortissement s’est accumulé selon les règles précédentes. Mais depuis le 1er janvier Le calcul de 2002 doit être effectué de la manière prescrite par la CN.
En conséquence, la société doit déterminer la valeur résiduelle de l'actif, sa durée de vie utile restante et le taux d'amortissement.